印花税，属于财产和行为税类税种，是个小到令人容易忽视的税种，但一旦忘了缴纳或者或者缴错了，还是挺让人头疼的。印花税减半征收？没有签合同需要缴纳吗？可以分摊吗？2021年《中华人民共和国印花税法》通过，印花税有了几个重大变化，我们一起来看一下~

　　一、印花税的前世今生

　　在正式颁布《中华人民共和国印花税法》之前，我国一直沿用的1988年制定的《印花税暂行条例》，直到2022年7月1日新法正式实施。

　　在暂行条例中，印花税共有13个税目，包括10类经济合同、产权转移书据、营业账簿、许可证照。

　　由于印花税征收是采取列举制，也就是说，只要不在上述列举范围内都可以不缴纳印花税，一般会有这11种情况：

　　所以：很多人认为的，只要签订合同就要交印花税，其实是错误的。合同只是印花税的应收凭证之一，并不是所有的合同都缴纳印花税。

　　二、《中华人民共和国印花税法》2022年7月1日正式施行

　　（一）缩减了征税范围

　　取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定

　　（二）降低了税率

　　1、承揽合同、建设工程合同、运输合同印花税的税率从原先的万分之五降低为万分之三；

　　2、部分产权转移合同降低税率：商标权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据印花税税率从原先的万分之五降低为万分之三。

　　3、营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。

　　（三）明确增值税不作为计缴印花税依据

　　注意：如果纳税人签订合同是含税价，未单独列明增值税的，则需按全额计缴印花税。

　　（四）取消了尾数规定，直接按实际计算税额纳税

　　也就是说，自2022年7月1日起，纳税人计算印花税时不用四舍五入了，以后你算出来多少就是多少，再也不用担心应缴与实缴的差异了。

　　（五）新增了印花税扣缴义务人的规定

　　原《印花税暂行条例》对于境外个人如何缴纳印花税，能否实行源泉扣缴，都没有规定。这次立法增加了此方面的规定：

       （六）明确了纳税期限和纳税地点

　　原《印花税暂行条例》对纳税期限和纳税地点的规定并不明确，刚通过的印花税法明确纳税时间和纳税地点。

      （七）取消了轻税重罚的做法，统一按征管法执行

　　原《印花税暂行条例》有个传统就是轻税重罚：

      现在新的《印花税法》取消该规定：

　　附：印花税税目及税率新旧对比表

　　三、变了！印花税取消按次申报税种认定！

　　印花税取消按次申报税种认定：

　　申报印花税可按次申报或按期申报，如果是按次申报，可以不用让税务局做税种认定，可直接登录电子税务局进行税源采集，之后直接申报即可。

　　如果是按期申报，那申报之前必须要先做税种认定，否则没有这个税种项目就无法采集税源信息，就无法进行申报了。

　　什么是按次申报，什么是按期申报？

　　印花税计算方式：相应应税凭证的金额*税率

　　如一份购销合同的合同金额为20万元，则印花税=20*万分之三

　　什么时候计算印花税？

　　达到纳税义务时间时计算印花税，至于什么时候达到纳税义务时间：

　　《印花税法暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。即，合同签订时便是纳税义务时间，应当计算印花税。

　　但有些公司每天签订的合同数量都很大，因此税务局给了一个纳税期限，可以将本月或者本季度达到纳税义务时间的汇总起来一起算，即可以按月或者按季申报，这就是按期申报。

　　当然，有的公司每天签订合同数量并不多，可以每次达到纳税义务时间便算税，去纳税申报，这就是按次申报。

　　按次申报典型案例：自然人代开发票时按次缴纳增值税。

　　自然人代开发票时，税务局直接扣增值税，即为按次。

　　按次申报和按期申报的区别：

　　按次申报时，未发生纳税义务可以不申报；而按期申报时，即便没有纳税义务发生，也要坐零申报处理。

　　怎么选择按次申报还是按期申报？

　　很简单，企业业务大、订单爆，选择按期申报；企业业务少，选择按次申报。

　　四、印花税纳税申报简并，今天起，就按这个来！

　　自2021年6月1日起，印花税与其他9个税种简并申报，不再单独使用分税种申报表，而是在一张纳税申报表上同时申报多个税种，简单说就是一表报多税。

　　五、印花税的申报步骤

　　印花税对于纳税人来说却还是比较头疼，甚至有人说过，没有任何一个人敢保证自己申报的印花税准确无误，这也侧面说明了印花税这个税种申报的特殊性（种类多、合同是否纳税判断难等因素）。

　　印花税按照暂行条例的规定，是由纳税人根据规定自行计税应纳税额，购买并一次贴足印花税票，自行贴花和画销，自行完成纳税义务。

　　对于大额或者贴花比较频繁的（比如购销合同），可以按期汇总纳税，其实目前在实际工作中，很少有纳税人买印花税票贴花了，基本都是采取的按期汇总申报方式履行纳税义务。

　　实际上就是在电子税务局上填写纳税申报表申报，一般是按期(月、季、年）申报。

　　申报表样式：

　　纳税人只需要先要进行税源采集，填写应税凭证类型，计税金额或件数即可。

　　采集好了再申报即可。申报表的数据是直接根据采集的内容来的，至于为什么是计税金额或者件数，是因为目前印花税只有比例税率和按件定额这两种。

　　2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

　　六、如何填写印花税申报表？

　　如何申报填写印花税申报表的呢？怎么填写、什么时候填写计税金额和件数这栏次？

　　按照印花税的纳税义务时间来说，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

　　是指在合同的签订时、书据的立据时、帐薄的启用时和证照的领受时贴花。以最常见的经济合同来说，合同签订时间就是纳税义务时间发生，纳税义务时间发生了，纳税期限如果纳税是按期汇总纳税的，以一个月为期限，那就是期满15日内申报缴纳。

　　所以，理论上时候如果2021年1月份公司签订了一个购销合同，合同金额10万，那么签订的当月纳税义务产生，如果公司是自行按期汇总缴纳印花税，所以2月申报印花税时候，就应该在申报表计税金额栏次填写10万，类别是购销合同。

　　但是！在实际情况中，很多企业其实根本没这样做，对于计税金额的统计有些是直接按照会计收入来统计，有些是按照开票金额来统计。

　　违规申报后果

　　不符合印花税的申报规范的，在现实中很常见，那么这种做法会导致什么后果呢？

　　没有按纳税义务时间申报印花税，收入和开票是滞后于合同签订时间的，而且申报的印花税可能并不准确。

　　比如收入都是不含税的，但是有些合同是以含税价签订的，这个时候就少计了，又比如有些合同是不计入收入的，是费用成本类，那么就可能漏计。

　　按照收入或者开票这种方式是一种粗略的统计方式，不是印花税要求的申报管理方式。如果税务局检查时候不认可就会对公司进行核定。

　　所以，我们可以制定符合本单位实际的应税凭证登记管理办法。有条件的纳税人应指定专门部门、专人负责应税凭证的管理。

　　另外，印花税其实本身也是有核定征收的（满足一定条件税务局会核定征收），这种征收方式通常是按照收入的一定比例（打折）来算计税金额。

　　这个不同省份的规定不同，一般是按采购金额的50%-100%核定等。

　　如果是按收入或者采购金额的一定比例计税的，一定要看看自己有没有取得注明印花税核定方式的税务事项通知书（以前叫印花税核定征收通知书）。

　七、印花税8大热门问题

　　（一）没签合同，也得缴纳印花税？

　　是的！除了合同，具有合同性质的其他凭证也要缴纳印花税。

　　印花税只对税目税率表中正列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。应纳税凭证有：

　　1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

       2.产权转移书据；

　　3.营业账簿；（除记载资金外的其他营业账簿，2018年5月1日起免征印花税）权利许可证照（四证一照）；

　　4.经财政部确定征税的其他凭证。

　　举例：某企业与长期合作的客户，购买器材未签订购销合同，仅以交货确认单上确认双方购销的金额及权利义务关系。此时交货确认单符合具有合同性质的凭证，应以此缴纳印花税！

　　二、电子合同不需要缴纳印花税？

　　错！随着经济形势发展变化的需要，现在越来越多人采用电子合同、电子凭证等，对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定，也需征收印花税！比如某公司在网上销售货物，与客户签订的电子合同，应以此缴纳印花税！

　　三、印花税可以分摊缴纳吗？

　　不能！同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额缴纳。（另有规定单边征收的除外）

　　另：自2019年1月1日至2021年12月31日，对全区增值税小规模纳税人的印花税（不含证券交易印花税）减按50%征收。

　　四、副本也要缴纳印花税？

　　对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。主要是凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，只是留备存查。但是，以副本或者抄本视同正本使用的，则需要缴纳印花税！

　　五、合同没有金额不用缴纳印花税？

　　按金额比例申报缴纳的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

　　但有些合同在签订时无法确定计税金额，怎么办？

　　比如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元申报缴纳，以后结算时再按实际金额计税，补缴印花税。

　　六、实收资本、资本公积发生变化，如何缴纳印花税?

　　资金账簿印花税的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已缴纳资金的，就增加的部分申报缴纳。

　　知识扩展：如企业并未实际认缴出资，会计账簿上按照会计准则结算，无记载实收资本和资本公积的金额，暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳印花税。

　　（七）实际结算金额与合同所载金额不一致的，需要应补印花吗？

　　根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第九个问题规定，依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税。因此，对已履行并申报缴纳的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

　　（八）签订的购销合同未履行，已经缴纳的印花税可以申请退税吗？

　　不能！依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。

　　最后，回答一下开头提出的问题：

　　现在申报印花税，小规模纳税人还能减半吗？

　　答案：当然是可以了！看国家税务总局深圳税务局的回答：

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