日前，财政部发有关企业所得税税前扣除最新公告，为大家整理好了最新企业所得税税率表及税前扣除标准！加上实例解析！

关于广告费和业务宣传费支出

　　税前扣除有关事项的公告

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，现就广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项公告如下：

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止执行。《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）自2021年1月1日起废止。

　　财政部 税务总局

　　2020年11月27日

　　公告中的变化重点

我们先看看《中华人民共和国企业所得税法实施条例》里对于广告费和业务宣传费支出税前扣除的原规定：

第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

所以，文章开头的新公告就是一个税收优惠，对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，允许多15%的广告费和业务宣传费支出税前扣除，或者结转。

另外，这个税收优惠是从2016年1月1日开始实施，原定2020年12月31日到期，现在财政部新发的公告就是将这一税收政策平移到2025年12月31日。

　　业务招待费、业务宣传费

　　和广告费有什么区别

企业开展业务除了要进行广告投放和宣传推广，还会发生招待费用，招待费用和业务招待费，和广告费、业务宣传费是同一个东西吗？能否归集到一起？

一、三者在企业所得税税前扣除时的规定

业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

二、特殊情况

1、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

2、根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）规定：

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内.

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

3.申报注意事项《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）的表单样式及填报说明进行修订。

实例解析广告费和业务宣传费支出税前扣除新规

近日，财政部、国家税务总局联合发布2020年第43号公告，对广告费和业务宣传费支出的税前扣除有关事项作出规定，下面就通过实例帮您逐条解读该公告具体内容。

PART-1

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

案例分析

2019 年黄山市某医药制造企业实现商品销售收入 1000 万元，实际发生广告费 140 万元（已取得相应发票），业务宣传费 80 万元。

2019 年度该企业在计算应纳税所得额时可扣除的广告费和业务宣传费为：

扣除限额：1000× 30%=300 万元

实际发生额：140+80=220  万元

所以可扣除的广告费和业务宣传费为220万元

提示：

1.依照本公告计算的只是广宣费的扣除限额，实际的税前可扣除额应将实际发生额与扣除限额比较，孰低扣除。

2.广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异 。

PART-2

对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

案例分析

制药企业甲和药品销售企业乙均为居民企业，存在关联关系，签订了广告费和业务宣传费分摊协议，约定甲企业实际发生的广告费的 40% 由乙企业分摊负担。2019 年，甲企业销售营业收入 5000 万元（不含增值税，下同），实际发生广告费 1000 万元；乙企业发生销售营业收入 3000 万元，实际发生业务宣传费 500 万元，则：

甲企业当年广告费扣除限额 =5000 × 30%=1500 （万元）

按照协议甲企业当年计算应纳税所得额时可扣除的广告费 =1000 × 60%=600 （万元）

乙企业当年广告费和业务宣传费限额 =3000 × 15%=450 （万元）

乙企业申报当年应纳税所得额时可扣除的广告费和业务宣传费 =450+1000 × 40%=850 （万元）

提示：

在上例中，如果甲企业当年发生广告费 2000 万元，超过 1500 万元限额，则甲企业可按照协议扣除的广告费 =1500 × 60%=900 （万元）；乙企业可扣除广宣费 =450+1500 × 40%=1050 （万元）

PART-3

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

法律小贴士：

《中华人民共和国广告法》规定：禁止在大众传播媒介或者公共场所、公共交通工具、户外发布烟草广告。禁止向未成年人发送任何形式的烟草广告。

PART-4

本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止执行。

来源：安徽税务、大白学会计