三流一致来源许久，特别是金税三期，金税四期后，财会行业都传着一个信息：三流不一致有税务风险！从以往税务稽查上来讲，判定企业是不是虚开，三流一致也是重要依据之一。那到底什么是三流一致？三流不一致就是虚开吗？

一、什么是三流一致？

“三流一致”一般是指资金流、发票流和货物流（劳务流）相互统一。

具体来说，不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。

除了上述之外，有的还会加上合同流，也就是四流一致。

案例

经查询，A公司在金三系统登记有银行账号信息，经查询该公司开户银行账号:某银行支行35050188380000000031，上述账户记录中，A公司分别向B公司、C公司收取售油款项32659元、710202元，向上述两公司开具增值税专用发票价税合计807037元、484083元,资往来存在不匹配关系。

你公司为国家税务总局某市税务局来函协查涉案企业，已走逃失联。所属管征局已于2018年6月21日将该公司认定为非正常户，检查人员取得你公司管征局2019年8月7日开具的《走逃(失联)证明》，于2020年1 月9日在国家税务总局某市税务局官方网站公告送达《税务检查通知书》，现已期满送达。

划重点！

1、走逃失联

2、银行账号资金往来与往来发票金额不匹配

3、经查询，定性为虚开发票

（1）增值税专用发票23份，发票金额1513014元，税额257212.40元，价税合计1770226元定性为无货虚开增值税专用发票；

（2）增值税普通发票36份，发票金额314538.70元，税额13934.16元，价税合计328472.9元定性为无货虚开增值税普通发票。

有人会有疑问了，资金流与发票流不一致就是虚开发票吗？对此，税局给出了明确答复。

答：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，应按照实际业务由提供服务一方向接受服务一方开具发票。

通过税务总局的答疑可以看出，上述情况就会造成资金流与发票流不一致。

所以，资金流和发票流不一致的时候，只要业务是真实发生且向实际接受服务一方开具发票是没有问题的。会计们不用过分担心~

上述只是提到了资金流、发票流不一致的情况，那有人又有疑问了，我们常听说的是“三流一致”，如果“三流不一致”就会涉嫌虚开发票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何风险？

（一）增值税方面

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》文件中第一条第三项明确规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

“三流一致”通常是税务机构判定交易是否真实的依据。三流不一致可能会导致其相应的进项税不能抵扣，追补税款及滞纳金，甚至会缴纳相应的罚款。

那是不是所有的“三流不一致”的情况，都不能抵扣，其实并不是这样的，以下3种情况明确了可以抵扣进项税：

1、发包方：凭实际提供建筑服务的纳税人开具的发票抵扣

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关 征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称第三方")为发包方提 供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的 ,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

2、因出差产生的住宿费

问： 纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的,这种情况能否允许抵扣进项税?是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣?”

答：其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定,都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是,不仅是住宿费,对纳税人购进的其他任何货物、服务,都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

3、分公司购进货物，总公司统一付款

参考一:

《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方 式增值税进项税额抵扣问题的批复》(国税函[200611211号)规定,对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票,由总公司统一支付货款,造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名C称不一致的,不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。

参考二:

2016年12月27日《江西省国家税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答二(综合管理类)》：

在确保业务真实的前提下,因行业或企业资金监管制度规定，发t生"付款方与受票方不一致"情形的，原则上可以抵扣，但需出具相关证明资料。

（二）企业所得税方面的风险

1、三流（资金流、货物流、发票流）不一致，可能会被怀疑买发票等被认定为“偷税”，从而导致税前不能扣除；

2、未通过公户支付货款，很容易收到虚开的发票（如：供应商找第三方开票等）。

（三）面临刑法责任

 “三流不一致”，很可能涉嫌“虚开增值税专用发票”，严重的还会面临刑事责任。

虚开与实际经营业务情况不符的发票：

①为他人、为自己开具

②让他人为自己开具

③介绍他人开具

“三流不一致”虽说并不必然导致构成“虚开增值税专用发票”，但还是奉劝老板和会计们，如果业务是真实发生的，尽可能做到“三流一致”，以免带来不必要的麻烦。

发票自查的24个风险点

1、是否存在为他人、为自己虚开增值税发票的情况

2、是否存在发票税率适用错误的情况

3、是否存在未按照规定开具合格的发票的情况

4、是否存在未按照规定销售方随意作废开具的发票的情况

5、是否存在疫情期间免税发票开具错误的情况

6、是否存在发票清单开具错误的情况

7、是否存在购销不匹配、进销项明显异常的情况

8、是否存在取得税收洼地发票过多的情况

9、是否存在企业之间环开、对开发票的情况

10、是否存在经常凌晨开具发票的情况

11、是否存在金额全部顶格开票的情况

12、是否存在取得白条入账等以其他凭证代替发票使用的情况

13、是否存在业务真实发生但没有取得发票，找发票来冲抵的情况

14、是否存在企业只有销项税，没有进项税，利润太高，找发票来抵税的情况

15 、是否存在股东分红个税高 ,为了减少分红金额，找点发票来规避的情况

16、是否存在农产品发票没办法提供自产还是非自产证明材料的情况

17、是否存在取得大额费用支出发票证据链不充分的情况

18、是否存在舍近求远开票，或者属于货物来源地预警的情况

19、是否存在从自然人处取得大量或大额代开普票的情况

20、是否存在取得的发票一直未付款或者大额现金支付的情况

21、是否存在在同一地址注册多家小规模纳税人来开具发票，同一IP地址对外开具发票的情况

22、是否存在开票金额快达到免征额临界点的时候经常出现作废发票现象，增值税普通发票作废比例异常的情况

23、是否存在新成立的小规模纳税人短期内开具大额发票，而且法定代表人或者负责人年龄偏大，并没有经营能力甚至不具备生活能力等的情况.

24、是否存在利用小规模纳税人增值税月15万元(或季45万元)的免征额来虚开增值税普通发票，也就是利用免征额临界点达到销售方虚开、购货方虛增成本费用，从而逃交增值税和企业所得税的情况

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