劳务报酬涉税问题？

对于公司来说，支付的人工费用中除了工资薪金，最常见的应该是劳务报酬，但即使是出现频率很高的一个支出项目，许多朋友在实践中依然存在诸多问题，今天我们通过几个常见问题，彻底把劳务报酬的相关困惑解决掉。

1、什么是劳务报酬？

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

2、劳务报酬和工资薪金的区别是什么？

根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

3、临时工工资是劳务报酬还是工资薪金？

若临时工与单位存在雇佣关系，按照工资薪金所得申报纳税，若临时工与单位不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得申报纳税。

4、劳务报酬和经营所得的区别是什么？

个人所得税经营所得，一般是指有稳定的机构场所、持续经营且不是独立的个人活动而取得的所得。劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务活动而取得的所得。

5、公司支付给个人的劳务报酬如何预扣预缴税款？

　　根据《国家税务总局关于发布

　　扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：

　　劳务报酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额；

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二。

6、企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，申报个税时是否属于“同一项目连续性收入”，合并在一起申报？

答：根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条，劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。企业请老师分别在不同月份来讲课，但报酬在同一个月支付的，属于同一项目连续性收入，应以一个月内取得的收入为一次。

7、支付给自然人的劳务报酬，税前扣除是否需要发票？

答：个人提供劳务报酬，属于增值税的应税范围，所以企业列支劳务报酬，需要取得劳务报酬的发票，才可以税前扣除。

如果是不超过500元的小额支出，不达增值税起征点，不需要缴增值税，可以不需要发票，根据国家税务总局公告2018年第28号的规定，公司可以用收款凭证税前扣除。

8、自然人去税务局代开发票，开票时是否税务机关会代征个人所得税？

答：因为支付单位是个人所得税法定扣缴义务人，所以自然人取得劳务报酬所得申请代开发票的时，在代开发票环节税务局不征收个人所得税。代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）会在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。

9、支付自然人的劳务报酬不超过800元的，是不是不需要申报扣缴个人所得税？

答：不是，公司作为劳务报酬的支付方，应履行扣缴的义务。劳务报酬所得每次收入未超过800元的，由于计算预扣预缴时“劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算”，所以应预扣预缴个人所得税税额为0。0并不代表不需要申报。

差旅费涉税问题

节日发放的员工福利，需要关注的几个涉税问题

说起节日礼品，一些人文文化比较好的企业，当然也会给员工准备一些七夕福利，比如水果零食、巧克力，购物卡，MC消费券等，那对于这些发放给员工的实物或者现金购物卡，会有哪些涉税情况需要注意的呢？

一、企业发放给员工的实物福利

例子：甲企业是一家生产销售巧克力的公司，七夕节，发放给每个员工两盒自产的精品巧克力，对外售价总额300元，同时女员工额外可以多收到一束鲜花（外购），简单来讲，这两种礼物中，巧克力是公司自产的，鲜花是外购的，那对于公司和员工个人来讲，会有那些涉税问题？针对这个具体的例子，我们来分析一下：

1、增值税

（1）企业自产产品用来发放

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将企业自产产品或者委托加工的产品，用于个人消费，或者作为集体福利发放，是需要视同销售货物的。

因此，甲公司发放给员工的巧克力需要确认销售收入，视同销售额按照对外售价（批发价格）视同销售，在增值税方面，应该按视同销售处理，计征增值税进项税额，也就是按照300元售价计算销项税额。其生产巧克力过程中取得的进项税额可以按规定抵扣进项税额。

（2）企业用外购物品发放给职工

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”

因此，企业用外购的鲜花发放给女员工，不视同销售，会计上也不确认收入，按照外购货物用于“集体福利”；若是外购鲜花取得专票，进项税额不能抵扣，如果已经抵扣，发放福利环节需要进项税额转出。

2、企业所得税

甲企业将自有产品或者外购货物用于职工发放福利，因为资产所有权属已发生改变，不再属于企业的资产，所以企业不管是用自产的巧克力还是用外购的鲜花发放给员工，在企业所得税上，都是需要按照视同销售处理，即确认销售收入，结转视同销售成本，按照所得缴纳企业所得税。

二、企业发放现金购物卡

企业在采购现金购物卡时，取得的是售卡方向企业开具的是不征税普通发票，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码601 “预付卡销售和充值”税目。（注意：企业在收到预收卡发票时注意检查取得的发票是否符合规定）

1、增值税

购物卡是一种预付凭证，在购卡环节，企业并未购进实际的货物或服务，只是将资金预先支付给售卡企业，售卡方也并未实际销售货物或服务，售卡时无需缴纳增值税，开具不征税普通发票，因此赠送购物卡也不属于将购进的货物、服务无偿赠送，无需视同销售。（依据：国家税务总局公告2016年第53的规定。）

2、企业所得税

同样无偿赠送购物卡，其实也只是将卡内预付资金转让，没有兑现匹配的货物或服务，因此无论企业将购物卡用于职工福利还是对外赠送，在企业所得税上无需视同销售处理。

在所得税上的处理，虽然预付卡开具的是不征税普通发票，但是可以按照一定比例进行税前扣除（根据不同情况具体分析）（1）若送给员工作为职工福利费，按工资总额14%的限额扣除；（2）若送给客户作为业务招待费，按发生额的60%及营业收入的5‰孰低扣除。

提醒：

（1）企业在购进购物卡时，从销售方取得的增值税普通发票，需要留存备查。然后按照购物卡的用途结转预付账款，在员工实际消费时，不允许再次取得增值税发票。

（2）公司采购预付卡时候，取得了发票，如果没实际使用，应该按资产进行管理。也是不能税前扣除的，只有在实际发放时候，凭借相关内部外部凭证，证明预付卡所有权发生了转移，才能按规定进行税前扣除。

（3）在预付卡的整个购销过程中只可开具一次普通发票，对于税前扣除所需要的清单、复印件等要及时获取和保存，作为备查；

（4）放给员工的购物卡，按规定属于取得的非货币性福利，《根据个人所得税法》应按购买购物卡金额（非购物卡面值）计入“工资薪金”所得，代员工个人预扣预缴个人所得税，以免引起相关涉税风险。

三、员工个税问题

对于任职受雇单位发放给员工个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个税，但对于集团享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利、原则上不征收个人所得税。

所以，对于企业发放给职工的节日福利属于职工受雇取得的实物，应当依据以上规定，企业发放鲜花巧克力，现金购物卡等给本企业职工，应按职工获得非货币性福利并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税（如果属于集团享受的、不可分割的、未向个人量化的福利，比如购买的下午茶，水果拼盘这些很难量化，直接做为职工福利费处理）。（实务中，尽量向以上红色字体的方向靠拢，计入职工福利费科目）

四、虚开发票的提醒

在实际企业采购职工福利时，往往可能为了抵扣税额或者增大所得税前扣除金额，将购买的鲜花，零食，粽子等开成办公用品，将充值的福利卡金额开成信息服务费。咨询服务费等，殊不知这些都是虚开发票，所开发票税目和实际经营业务情况不符！

有小伙伴会问，不开专票指开普票，不涉及抵扣，也构成犯罪吗?虚开增值税普通发票也可能构成犯罪，情节严重的，处两年以下有限徒刑、拘役或者管制（虚开普票情节严重：100份以上或者金额40万元以上）

温馨提醒：

企业在日常为员工准备福利时，一定要按照规定开具和取得发票，恶意取得虚开发票易会被定性为偷税行为。企业存在虚开发票等违法手段，一旦被查，补缴税款事小，缴大量滞纳金和税务行政罚款，构成犯罪，要承担刑事责任。